Как совмещать налоговые режимы — УСН + ПСН, ОСНО + ПСН

Зачем совмещать режимы — реальные ситуации

Один бизнес — два налоговых режима. Звучит как усложнение, но на практике совмещение режимов часто приносит ощутимую экономию. Разберём, когда это работает и как не наделать ошибок.

Типичная ситуация: ИП ремонтирует квартиры (услуга подходит под патент) и одновременно продаёт строительные материалы через интернет-магазин (оптовая торговля — нельзя на патент). Если поставить всё на УСН — переплатите за ремонт. Если взять патент — не покроете торговлю. Выход — совмещение: ПСН для ремонта + УСН для торговли.

Ещё пример: парикмахерская (патент) и продажа косметики в розницу (если площадь зала позволяет — тоже патент, если нет — УСН). Или грузоперевозки (патент) и услуги хранения на складе (УСН).

Какие режимы можно совмещать

Не все комбинации допустимы. Вот полная матрица совместимости:

Ключевое правило: ПСН — единственный режим, который можно «добавить» к основному. Он всегда выступает как «второй» режим для конкретных видов деятельности. Основным режимом остаётся УСН, ОСНО или ЕСХН — и он покрывает всё, что не попадает под патент.

Раздельный учёт — фундамент совмещения

При совмещении режимов ИП обязан вести раздельный учёт доходов и расходов (ст. 346.18 и 346.53 НК РФ). Без раздельного учёта налоговая пересчитает всё по основному режиму — и доначислит налог.

Что разделять

Доходы. Каждый рубль выручки должен быть отнесён к конкретному режиму. Получили оплату за ремонт квартиры — это доход по ПСН. Получили оплату за стройматериалы — доход по УСН. Смешивать нельзя. Расходы. Расходы делятся на три категории:

1. Прямые расходы по ПСН — непосредственно связаны с патентной деятельностью. Не уменьшают базу по УСН
2. Прямые расходы по УСН — непосредственно связаны с деятельностью на упрощёнке. Учитываются при расчёте налога по УСН «Доходы минус расходы»
3. Общие расходы — относятся к обоим видам деятельности. Распределяются пропорционально долям доходов (ст. 346.18 НК РФ)

Как распределять общие расходы

Формула: расход по УСН = общий расход * (доход по УСН / общий доход). Аналогично для ПСН.

Пример. Общие расходы за квартал: аренда офиса — 90 000 руб., бухгалтерские услуги — 30 000 руб. Итого общие расходы: 120 000 руб. Доход по ПСН за квартал: 400 000 руб. Доход по УСН за квартал: 600 000 руб. Общий доход: 1 000 000 руб.

Доля УСН: 600 000 / 1 000 000 = 60%. Общие расходы, относимые к УСН: 120 000 * 60% = 72 000 руб. Доля ПСН: 40%. Общие расходы по ПСН: 120 000 * 40% = 48 000 руб. (но на ПСН расходы не учитываются, поэтому эта часть «теряется»).

Вот тут и кроется один из подводных камней совмещения с ПСН: часть общих расходов, отнесённая на патент, пропадает. Она не уменьшает ни патент (он фиксирован), ни налог по УСН. Учитывайте это при расчёте выгоды.

Распределение сотрудников и взносов

При совмещении УСН и ПСН сотрудники учитываются отдельно по каждому режиму. Это влияет на:

• Лимит 15 человек для ПСН — считаются только сотрудники, занятые в деятельности на патенте
• Лимит 130 человек для УСН — считаются все сотрудники, включая тех, кто на ПСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)
• Вычет взносов из налога/патента — взносы за сотрудников ПСН уменьшают патент, взносы за сотрудников УСН — налог по УСН

А как быть с фиксированными взносами ИП за себя? Здесь правила изменились с 2021 года. Фиксированные взносы ИП можно распределять между режимами по своему усмотрению — полностью отнести на УСН, полностью на ПСН, или распределить пропорционально доходам.

Оптимальная стратегия: если на ПСН у вас нет сотрудников — отнесите максимум взносов на ПСН (вычет до 100%). Если на ПСН есть сотрудники — вычет ограничен 50%, и может быть выгоднее отнести часть взносов на УСН.

УСН + ПСН — самая частая комбинация

Как это работает на практике

ИП на УСН «Доходы» берёт патент на парикмахерские услуги. С момента начала действия патента:

• Доходы от парикмахерских услуг учитываются в книге учёта доходов на ПСН
• Доходы от всех остальных видов деятельности — в КУДиР по УСН
• В декларации по УСН указываются только доходы по «упрощённой» деятельности. Доходы по ПСН в декларацию не попадают
• Но для проверки лимита дохода по ПСН (20 млн руб. в 2026 году, снижен с 60 млн) считается совокупный доход по обоим режимам

Контроль лимита ПСН (20 млн руб. в 2026)

Это частая ловушка. Лимит для ПСН в 2026 году — 20 млн руб. (снижен с 60 млн) — считается не только по патентной деятельности, а по сумме доходов на УСН и ПСН вместе (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Если совокупный доход превысил 20 млн — патент аннулируется, и доходы по бывшей патентной деятельности пересчитываются по правилам УСН с начала периода, на который был выдан патент.

ОСНО + ПСН — когда это нужно

Ситуация реже, но встречается. Типичный случай: ИП работает с крупными заказчиками, которым нужен НДС в счетах (основная деятельность на ОСНО), и параллельно оказывает бытовые услуги физлицам (патент).

Преимущество: по деятельности на ОСНО можно принимать входящий НДС к вычету, а по патентной деятельности — платить фиксированную сумму без возни с НДС-учётом.

Раздельный учёт при ОСНО + ПСН сложнее, чем при УСН + ПСН, потому что добавляется разделение по НДС: входящий НДС по общим расходам нужно распределять пропорционально выручке с НДС и без НДС.

Частые ошибки при совмещении

Не вести раздельный учёт. Налоговая обнаружит при проверке и пересчитает всё по основному режиму. Штраф за грубое нарушение правил учёта — от 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Относить расход не к тому режиму. Купили материалы для ремонта (ПСН) и записали в расходы по УСН? При проверке снимут этот расход и доначислят налог. Забыть про совокупный лимит ПСН. В 2026 году он составляет 20 млн руб. (снижен с 60 млн) — контролируйте нарастающий итог доходов по всем режимам ежемесячно. Неправильно распределять взносы за сотрудников. Сотрудник работает и на патентной, и на «упрощённой» деятельности? Его взносы распределяются пропорционально, а не целиком на один режим. Не подавать уведомление об уменьшении патента на взносы. Без уведомления ФНС не зачтёт вычет.

Как посчитать выгоду — пошаговый алгоритм

1. Рассчитайте налог, если вся деятельность на одном режиме (например, УСН «Доходы»)
2. Рассчитайте стоимость патента на ту деятельность, которую хотите перевести на ПСН
3. Учтите потерю общих расходов — часть, отнесённая на ПСН, не уменьшает налог по УСН
4. Учтите вычет взносов из стоимости патента
5. Сложите стоимость патента + налог по УСН (с уменьшенной базой) — это «итого при совмещении»
6. Сравните с п. 1

Если разница в пользу совмещения — переходите. Если разница незначительна (менее 20-30 тыс. руб./год) — подумайте, стоит ли дополнительная бухгалтерская нагрузка этой экономии.

Посчитать стоимость патента можно в нашем калькуляторе патента, а налоговую нагрузку по УСН — через калькулятор налога.

Итого — правила совмещения коротко

• Совмещать можно только с ПСН (УСН+ПСН, ОСНО+ПСН, ЕСХН+ПСН)
• Раздельный учёт обязателен — без вариантов
• Общие расходы распределяются пропорционально доходам
• Лимит ПСН (20 млн ₽ в 2026, снижен с 60 млн) считается по совокупному доходу
• Взносы ИП за себя можно распределять между режимами оптимально
• Считайте выгоду до перехода, а не после

Частые вопросы

Куда выгоднее отнести фиксированные взносы при совмещении?

Если на ПСН нет сотрудников — отнесите максимум взносов (57 390 ₽ в 2026) на ПСН: вычет до 100%. Если стоимость патента ≤ 57 390 ₽ — налог по ПСН = 0 ₽, а остаток взносов зачтите в налог по УСН.

Нужна ли отдельная КУДиР для каждого режима?

Да. При совмещении УСН+ПСН ведутся две книги учёта: КУДиР по УСН (доходы и расходы) и книга учёта доходов ИП на ПСН (только доходы). Смешивать доходы в одной книге нельзя — это нарушение раздельного учёта (штраф от 10 000 ₽ по ст. 120 НК РФ).

Какая часть общих расходов «теряется» при совмещении?

Часть, отнесённая на ПСН пропорционально доле дохода. Пример: общие расходы 120 000 ₽, доля ПСН 40%. Потерянные расходы: 120 000 × 40% = 48 000 ₽ — они не уменьшают ни патент, ни налог по УСН. Учитывайте это при расчёте выгоды совмещения.

Какие налоговые режимы можно совмещать?

ИП может совмещать УСН+ПСН или ОСНО+ПСН. Нельзя совмещать УСН с ОСНО или ЕСХН — это базовые режимы, применяется только один. НПД (самозанятость) не совмещается ни с одним другим режимом.

Как считаются лимиты при совмещении УСН и ПСН?

Лимит ПСН в 2026 году — 20 млн ₽ — считается по совокупному доходу УСН и ПСН вместе. При его превышении слетает патент. Лимит УСН (около 450 млн ₽) считается отдельно по всем доходам.